根據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務業(yè)一般納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，用于抵減應納稅額。我們將納稅人實際工作關心的問題進行了匯總，一起來學習。
基本政策問題
1.增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是什么？
答：增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。
2.增值稅加計抵減政策所稱的生產(chǎn)、生活服務業(yè)納稅人是指哪些納稅人？
答：增值稅加計抵減政策中所稱的生產(chǎn)、生活服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
3.增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務具體范圍是指什么？
答：郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務具體范圍，按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。
電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。
現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。
生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。
4.適用加計抵減政策的納稅人，是否只有四項服務對應的進項稅額允許加計抵減？
答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
根據(jù)上述規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，當期可抵扣進項稅額均可以加計10%抵減應納稅額，不僅限于提供四項服務對應的進項稅額。需要注意的是，根據(jù)39號公告第七條第（四）項規(guī)定，納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
5.生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人是指提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，這里50%含不含本數(shù)？
答：這里的“比重超過50%”不含本數(shù)。也就是說，四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，不能享受加計抵減政策。
6.增值稅加計抵減額的計算公式是什么？
答：當期計提加計抵減額＝當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當期計提加計抵減額－當期調(diào)減加計抵減額
7.增值稅加計抵減政策規(guī)定：“納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整”，具體是指什么？
答：是指增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后，一個自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個自然年度，再按照上一年的納稅人提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額比重的實際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。
銷售額比重計算
1.納稅人提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重應當如何計算？
答：2019年3月31日前設立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進行計算；實際經(jīng)營期不滿12個月的，按實際經(jīng)營期的累計銷售額計算。
2019年4月1日后設立的納稅人，其銷售額比重按照設立之日起3個月的累計銷售額進行計算。
2.納稅人兼有郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務四項服務中多項應稅行為的，其銷售額比重應當如何計算？
答：納稅人兼有郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務四項服務中多項應稅行為的，其四項服務中多項應稅行為的當期銷售額應當合并計算，然后再除以納稅人當期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重。
3.某納稅人在2019年4月1日以后設立，但設立后三個月內(nèi)，僅其中一個月有銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策？
答：按照現(xiàn)行規(guī)定，2019年4月1日后設立的納稅人，按照自設立之日起3個月的銷售額計算判斷銷售額占比。假設某納稅人2019年5月設立，但其5月、7月均無銷售額，其6月四項服務銷售額為100萬，貨物銷售額為30萬元。在該例中，應按照5-7月累計銷售情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計抵減政策。
4.某納稅人于2019年5月10日新辦并登記為一般納稅人，5-7月提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但是6-8月的比重超過50%，能否適用加計抵減政策？
答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。上例中，納稅人設立起3個月（5-7月）的四項服務銷售額比重不符合公告條件，不能適用加計抵減政策。
需要說明的是，上例中的納稅人2019年內(nèi)不能適用加計抵減政策；2020年可以根據(jù)上一年的實際情況重新確認可否享受這個政策。
5.A公司是2018年1月設立的納稅人，2018年9月登記為一般納稅人。A公司應以什么期間的銷售額來判斷是否適用加計抵減政策？是僅計算登記為一般納稅人以后的銷售額嗎？
答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條規(guī)定，提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下統(tǒng)稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（統(tǒng)稱加計抵減政策）。2019年3月31日前設立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否適用加計抵減政策。
按照上述規(guī)定，在計算四項服務銷售額占比時，一般納稅人在屬于小規(guī)模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。因此，A公司應按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計算四項服務銷售額占比。
加計抵減額計提
1.增值稅加計抵減政策規(guī)定：“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提”，請舉例說明如何適用該規(guī)定。
答：如某納稅人2019年4月設立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，可一并計提5-6月份的加計抵減額。
2.已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，在計提加計抵減額時如何處理？
答：已計提加計抵減額的進項稅額，如果發(fā)生了進項稅額轉(zhuǎn)出，則納稅人應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。
3.增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，其簡易計稅方法的應納稅額可以抵減加計抵減額嗎？
答：增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應納稅額。
4.增值稅一般納稅人按規(guī)定計提的當期加計抵減額，應當如何抵減應納稅額？
答：增值稅一般納稅人當期應納稅額大于零時，就可以用加計抵減額抵減當期應納稅額，當期未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
5.增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零，則當期可抵減加計抵減額如何處理？
答：增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零，則當期計提的加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
6.加計抵減政策執(zhí)行至2021年12月31日，政策到期前納稅人注銷時結(jié)余的加計抵減額如何處理？
答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條第（六）項規(guī)定，加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷，結(jié)余的加計抵減額同樣適用上述規(guī)定，不再進行相應處理。需要說明的是，此處加計抵減額的結(jié)余，包括正數(shù)也包括負數(shù)。
7.如果某公司2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務調(diào)整不再適用加計抵減政策，那么這20萬元的加計抵減額余額如何處理？
答：該公司2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬元，可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減。
如何填寫申報
1.適用加計抵減政策的納稅人，應在年度首次確定適用加計抵減政策時，提交《適用加計抵減政策的聲明》，手續(xù)怎么辦理？
答：《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號）第八條規(guī)定，適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。
納稅人通過電子稅務局提交聲明時，系統(tǒng)將自動顯示《適用加計抵減政策的聲明》，納稅人選擇政策適用年度和所屬行業(yè)，錄入計算期內(nèi)四項服務的銷售額和總銷售額后，信息系統(tǒng)將幫助納稅人自動填寫其他內(nèi)容。納稅人在確認相關信息準確無誤后，即可提交聲明。納稅人到辦稅服務廳提交聲明時，稅務部門會提供免填單服務，納稅人只要將上述4項信息告知窗口工作人員，工作人員會預填好聲明內(nèi)容，交由納稅人確認，如果信息準確無誤，納稅人蓋章后即可提交。
2.適用加計抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報表的主表上體現(xiàn)加計抵減額？
答：為落實加計抵減政策，一般納稅人加計抵減額體現(xiàn)在增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”。對適用加計抵減政策的納稅人，增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”欄按以下公式填寫。
本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”
本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”
“實際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。
3.納稅人當期按照規(guī)定調(diào)減加計抵減額，形成了負數(shù)怎么申報？
答：適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務業(yè)納稅人，當期發(fā)生了進項稅額轉(zhuǎn)出，按規(guī)定調(diào)減加計抵減額后，形成的可抵減額負數(shù)，應填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第4列“本期可抵減額”中，通過表中公式運算，可抵減額負數(shù)計入當期“期末余額”欄中。
4.適用加計抵減政策的納稅人，以前稅款所屬期可計提但未計提的加計抵減額，怎樣進行申報？
答：適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務業(yè)納稅人，可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。
5.某納稅人適用加計抵減政策，已提交《適用加計抵減政策的聲明》。該納稅人2019年6月加計抵減額的期初余額為10000元，一般項目可計提加計抵減額50000元，由于4月份已計提加計抵減額的進項稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出，當期需要調(diào)減一般項目加計抵減額70000元。納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報時，應當如何填寫增值稅納稅申報表附列資料四？
答：納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報時，應根據(jù)當期加計抵減情況，填寫增值稅納稅申報表《附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”相關列次。其中，“期初余額”列填寫10000元，當期計提的加計抵減額50000元應填入“本期發(fā)生額”列中，當期調(diào)減的加計抵減額70000元應填入“本期調(diào)減額”列中。本行其他列次按照計算規(guī)則填寫，即“本期可抵減額”列應填入-10000元，“本期實際抵減額”列應填入0元，“期末余額”列應填入-10000元。
6.如果某公司在2019年4月確認適用加計抵減政策，當月銷售咨詢服務，涉及銷項稅額30萬元（稅率6%），當月可抵扣的進項稅額為25萬元，那么4月加計抵減額和應納稅額應當如何計算？
答：按照《關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第15號），依據(jù)加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明，納稅人在4月的加計抵減額和應納稅額計算如下：
《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二、加計抵減情況”“本期發(fā)生額”＝當期可抵扣進項稅額×10%＝25×10%＝2.5（萬元）。
《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”＝“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”＝0+2.5-0＝2.5（萬元）。
由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”＝30-25＝5（萬元）>《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”＝“本期可抵減額”＝2.5萬元。
主表第19欄“應納稅額”＝第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”＝30-25-2.5＝2.5（萬元）。
以上各欄次均為“一般項目”列“本月數(shù)”。
7.《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）提到，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提，補提時是逐月調(diào)整申報表，還是一次性在當期計提？
答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條規(guī)定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。為簡化核算，納稅人應在確定適用加計抵減政策的當期一次性將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調(diào)整以前的申報表。
8.C公司符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得了原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額是否可以計算加計抵減額？
答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條第二項規(guī)定，納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。C公司如果符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票，只要符合進項稅額抵扣規(guī)定，就可以參與計算加計抵減額。
需要提醒的是，納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
9.按規(guī)定可以享受加計抵減政策的納稅人，2019年4月1日后認證增值稅專用發(fā)票的操作流程是否發(fā)生了改變？
答：沒有改變。享受加計抵減政策的一般納稅人，可以按照現(xiàn)有流程在增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行勾選確認或者掃描認證紙質(zhì)發(fā)票。
新聞來源： 山東稅務
核聚名企資源·助力產(chǎn)業(yè)共生
房德科創(chuàng)園項目，位于羅莊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)新材料智造產(chǎn)業(yè)園內(nèi)，總投資5億元，占地面積約160畝。項目規(guī)劃總建筑面積約16.5萬平方米，按功能劃分為主要建設孵化器（地標建筑）、加速器（中小企業(yè)聚集）及基地類廠房（龍頭項目）。
項目是上海房德科創(chuàng)集團繼羅莊釣魚一號院項目、蘭山商谷智慧城項目后，在臨沂的第一處產(chǎn)業(yè)園項目落棋，也是羅莊區(qū)招商引資的重點項目。項目將按照羅莊區(qū)“5656” 行動計劃，創(chuàng)建全市新舊動能轉(zhuǎn)換提升區(qū)，把培植壯大新材料產(chǎn)業(yè)、智能制造作為“五大工程”中“五業(yè)重構(gòu)”的重要內(nèi)容之一，高標準規(guī)劃推進新材料智造產(chǎn)業(yè)園建設。全力培育壯大鎳基、鋁基、陶瓷等創(chuàng)新材料的產(chǎn)業(yè)鏈，將產(chǎn)業(yè)園打造成新舊動能轉(zhuǎn)換的先行區(qū)、新材料創(chuàng)新研發(fā)的試驗區(qū)、高端終端產(chǎn)品的集聚區(qū)、產(chǎn)城人文融合的樣板區(qū)。
房德科創(chuàng)-共生園區(qū)發(fā)起者
中國共生創(chuàng)業(yè)園區(qū)發(fā)起者，始終致力于科技園區(qū)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)服務、投資孵化三大核心業(yè)務，現(xiàn)有員工3601人，園區(qū)企業(yè)730家，已成長為中國領先的科技園區(qū)綜合服務商。以“孵化器+加速器+產(chǎn)業(yè)園”為業(yè)務模式，為企業(yè)提供生命周期服務，形成了智能制造、高端裝備、光電信息、航空航天、新材料等5大產(chǎn)業(yè)集群，建設運營了寧波、濟南、鄭州、蘇州、臨沂等地17座園區(qū)，總面積近360萬㎡。
集團秉承“引入創(chuàng)新技術(shù)，服務本土企業(yè)，育成上市公司，提供全周期服務”的理念，引援200多家科研院所、高等院校等產(chǎn)學研機構(gòu)，從創(chuàng)新端入手，服務園區(qū)企業(yè)及區(qū)域企業(yè)，總產(chǎn)值952億，以科技創(chuàng)新助力城市產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟發(fā)展，致力于成為中國科技園區(qū)綜合服務引領者！
與圈內(nèi)行業(yè)冠軍為鄰
項目以山東盛陽集團、宏旺集團等為依托，充分發(fā)揮區(qū)域市場優(yōu)勢和物流優(yōu)勢，大力發(fā)展鎳基新材料的研發(fā)和應用，健全并豐富產(chǎn)業(yè)鏈條，以高端廚房電器、專用裝備、裝飾材料和雕塑藝術(shù)為發(fā)展方向，打造鎳基新材料終端應用智造和藝術(shù)設計創(chuàng)新示范基地。
20分鐘立體交通路網(wǎng)
項目接駁高速、區(qū)內(nèi)主干道、城市外環(huán)道等，交通及物流條件好，金屬智造、高端裝備產(chǎn)業(yè)聚集優(yōu)勢明顯，是目前羅莊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)唯一的新型產(chǎn)業(yè)園區(qū)。距離京滬高速、嵐曹高速、羅莊區(qū)政府、汽車站、火車站、機場等，均在20分鐘車程范圍內(nèi)。
（建面約）300-12000㎡標準化廠房，致敬臨沂創(chuàng)業(yè)者！
招商電話：0539-2525888
招商中心：羅莊區(qū)通達路與雙月園路交會處路西
項目地址：中國·臨沂·羅莊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)沂冊路與南沭河路交會東南角
